Compilado de dictámenes y consultas

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Fideicomiso público. Fideicomiso para el financiamiento de productores afectados por contingencias climáticas. Exclusión de la órbita del impuesto.

Dictamen N° 6/13 (DAT). Fecha: 15/2/2013.

Teniendo en cuenta que las características del fideicomiso analizado habilitan su tipificación como fideicomiso público, destinándose el fondo fiduciario al cumplimiento de actividades orientadas al bien público que se identifican con fines específicos del Estado, corresponde concluir que el mismo se encontrará excluido de la órbita del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta por no resultar comprendido en el tipo legal descripto por el inciso f) del Artículo 2° de la ley de dicho gravamen, toda vez que dicha norma grava a los fideicomisos constituidos en el país conforme las disposiciones de la Ley N° 24.441.

Respecto de la Ley N° 24.441 cabe expresar que la misma no establece norma alguna referida a los fideicomisos de carácter público, entendiendo por tales aquellos fideicomisos en los que el Estado Nacional, Provincial o Municipal, en carácter de fiduciante, transmite titularidad de bienes de su pertenencia o afecta fondos publicos, para realizar un determinado acto de interes publico.

Estos fideicomisos si bien encuadran en las caracteristicas que regulan a los fideicomisos en general, comunmente son precedidos por un acto jurídico (ley o decreto) que le da viabilidad al mismo.

Fideicomiso público. Fideicomiso para la innovación tecnológica. Exclusión de la órbita del impuesto.

Dictamen N° 7/13 (DAT). Fecha: 28/2/2013.

En la medida que en el fideicomiso bajo analisis no intervengan sujetos que asuman la calidad de inversores, cofiduciantes o beneficiarios ajenos al Estado Provincial y mientras el mismo no emita titulos valores que lo transformen en un fideicomiso financiero, cabria su tipificacion como fideicomiso publico y siempre que mantenga dicho caracter resultará excluido de la orbita del Impuesto a la Ganancia Minima Presunta, por no resultar comprendido en el tipo legal descripto por el inciso f) del Articulo 2° de la ley de dicho gravamen, toda vez que dicha norma grava a los fideicomisos no financieros constituidos en el pais conforme las disposiciones de la Ley N° 24.441.

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Ingeniero en software residente en el país. Trabajo bajo relación de dependencia y en forma autónoma con sujetos en el exterior. Ganancias de fuente argentina.

Dictamen N° 11/13 (DI ATEC). Fecha: 27/3/2013.

Se consideran de fuente argentina aquellas ganancias provenientes de la realización en el territorio nacional de actos o actividades susceptibles de producir beneficios, mientras que si tales actividades o actos se realizan en el extranjero, se considerarán ganancias de fuente extranjera.

Concretamente, el ejercicio de la actividad del consultante, en este caso el trabajo personal realizado o no bajo relación de dependencia dentro del territorio nacional, es suficiente por sí sólo para calificar al resultado proveniente del mismo como de fuente argentina, ello por cuanto en estos casos la fuente estará dada por el lugar donde se ejecutó la tarea.

En consecuencia, las rentas percibidas por el consultante por su desempen?o bajo relación de dependencia de un empleador foráneo como aquéllas provenientes de otros trabajos realizados en forma autónoma para otros sujetos del exterior, en tanto retribuyen una actividad desarrollada en el país resultan alcanzadas por el impuesto a las ganancias calificando como rentas de fuente argentina de la cuarta categoría, encuadrando las primeras en el inciso b) del Artículo 79 de la ley del gravamen mientras que las segundas lo hacen en el inciso f) del mismo artículo. Ello, en tanto no se complementen con una explotación comercial que determine la existencia de una actividad de tipo empresarial generadora de ganancias de la tercera categoria.

Donación de inmuebles por parte de una sociedad a los hijos de su principal accionista. Tratamiento en el gravamen.

Resolución N° 1/14 (SDG TLI). Fecha: 13/1/2014.

En virtud del principio de realidad económica establecido en el Artículo 2° de la Ley de Procedimiento Fiscal, N° 11.683 (t.o en 1998 y sus modificaciones), la donación de inmuebles de la sociedad anónima a familiares de uno de sus integrantes resulta inadecuada desde el punto de vista fiscal y notoriamente extran?a al objeto social de aquélla.

A criterio de la AFIP la real intención económica perseguida consiste en transferir los aludidos bienes como anticipo de herencia a los hijos de la accionista principal, soslayando los procedimientos específicos de la materia societaria y sus consecuencias fiscales.

Conforme a dichos procedimientos correspondería, como primer paso, concretar la transmisión de los inmuebles de la sociedad a dicha accionista la que, al no configurarse en el marco de una disminución del capital social, equivale a la puesta a su disposición de dividendos en especie. De esta manera procede la aplicación del Artículo 72 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), en virtud del cual la diferencia entre el valor corriente en plaza a la fecha de transmisión de los inmuebles y su costo impositivo configura el resultado alcanzado que deberá incluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en que la puesta a disposición tenga lugar.

Asimismo, a la distribución de dividendos deberá aplicarse -de corresponder- las normas del artículo agregado a continuación del 69 de la Ley citada.

Fusiones simultáneas y consecutivas. Su procedencia. Empresas de telefonía móvil. Requisitos.

Resolución N° 9/14 (SDG TLI). Fecha: 14/3/2014.

Las fusiones simultáneas y consecutivas que terminan en la conformación de una sola sociedad continuadora, siempre que cumplan con los requisitos que exigen los Artículos 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) y 105 de su Decreto Reglamentario en sus aspectos inherentes, resultarán encuadrables en dichas normas, ya que cada nueva fusión no interrumpe los plazos, sino que representa un proceso an?adido el cual debe cumplir sus propios condicionamientos.

Al poseer en todos los casos una firma, por vía indirecta, más del ochenta (80%) del capital accionario de cada empresa antecesora involucrada en todos los procesos reorganizativos, de conservar en la empresa continuadora al menos el importe que representa este porcentaje durante un período de DOS (2) an?os posteriores a cada reorganización cumpliría con el requisito exigido por el octavo párrafo del Artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).

La tenencia de acciones con control societario o con carácter permanente conlleva la realización de una actividad inversora susceptible de reorganizarse.

En tanto todas las firmas que se fusionan posean más de doce (12) meses dedicados a la actividad inversora de tenencia de acciones con control societario o con carácter permanente, y al continuarse esta actividad en forma integrada en la firma que en última instancia será la absorbente conjuntamente con la actividad de servicio de telefonía móvil, los citados procesos de fusión cumplirían con el requisito de mantenimiento de actividades iguales o vinculadas previo a la fecha de reorganización que exigen las disposiciones previstas en el apartado III) del segundo párrafo del Artículo 105 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).

En cuanto al requisito que establece el apartado II) del citado Artículo 105 del Reglamento y al que también alude el primer párrafo del Artículo 77 de la Ley del gravamen, cabe precisar que para su cumplimiento la firma continuadora deberá seguir ejerciendo la actividad de inversión citada, además de la de servicios de telefonía móvil durante, como mínimo, los DOS (2) an?os inmediatos siguientes a cada fecha de inicio de actividades posterior a cada fusión, ello sin que la concreción de la citada segunda etapa de la reestructura antes de los DOS (2) an?os de iniciada la primera interrumpa el cómputo del primer plazo.

FUENTE: ELCRONISTA.COM

La Dra. Karina A. Maguitman es Contadora Pública Nacional y Especialista en Derecho Tributario, siendo su dirección de E-mail: km@estudiomaguitman.com.ar

Responder

Introduce tus datos o haz clic en un icono para iniciar sesión:

Logo de WordPress.com

Estás comentando usando tu cuenta de WordPress.com. Cerrar sesión / Cambiar )

Imagen de Twitter

Estás comentando usando tu cuenta de Twitter. Cerrar sesión / Cambiar )

Foto de Facebook

Estás comentando usando tu cuenta de Facebook. Cerrar sesión / Cambiar )

Google+ photo

Estás comentando usando tu cuenta de Google+. Cerrar sesión / Cambiar )

Conectando a %s